Excessief lenen bij eigen vennootschap na 1 januari 2023

Vanaf 1 januari 2023 moeten alle aanmerkelijk belanghouders en de met hun verbonden personen die meer dan € 700.000 lenen van hun B.V. inkomstenbelasting in box 2 betalen vanwege de wet excessief lenen.

Excessief lenen vóór 2023

Tot 1 januari 2023 was het mogelijk om geld te lenen van de vennootschap zonder dat daarover op dat moment belasting betaald hoefde te worden. De Belastingdienst kon hiertegen optreden, maar deed dat in de praktijk vaak niet. Vanaf 1 januari 2023 is dat door de Wet Excessief lenen bij de eigen vennootschap niet langer het geval. Vanaf 1 januari 2023 wordt lenen bij de eigen vennootschap boven een bedrag van € 700.000 belast met box 2-heffing. Het bedrag van € 700.000  wordt ook wel schuldengrens genoemd.

Excessief lenen na 1 januari 2023

Deze nieuwe fiscale regel geldt niet alleen voor de aanmerkelijkbelanghouder, maar ook voor zijn of haar fiscale partner, kinderen en andere bloed- en aanverwanten. Deze laatsten worden verbonden personen genoemd. De schuldengrens van € 700.000 geldt voor de aanmerkelijkbelanghouder en zijn fiscaal partner. Onder deze schuldengrens vallen ook zijn kinderen, zijn andere bloed- en aanverwanten en hun partners in de rechte lijn tezamen, mits zij zelf geen aanmerkelijk belang hebben in die B.V. waarvan zij geleend hebben. De overschrijding van de schuldengrens leidt tot een belastingclaim bij de aanmerkelijk belanghouder. Een aanmerkelijk belang telt wanneer iemand meer dan 5% van de aandelen bezit in een B.V.

De Wet excessief lenen zorgt ervoor dat lenen van de eigen vennootschap aan banden wordt gelegd. Vanaf 1 januari 2023 dienen aandeelhouders met een aanmerkelijk belang die meer dan  € 700.000 lenen van hun eigen B.V. inkomstenbelasting in box 2 te betalen over het zogenaamde fictief regulier voordeel. De peildatum voor deze heffing doet zich voor het eerst voor op 31 december 2023. Het tarief in box 2 voor het jaar 2023 bedraagt 26,9 procent.

Voorbeeld 1:

Een DGA heeft € 1.000.000 geleend van zijn B.V. Op 31 december 2023 is deze schuld onveranderd aanwezig. Deze DGA is op 31 december 2023: 26,9% x € 300.000 (= € 1.000.000 -/- € 700.000) is € 80.700 inkomstenbelasting in box 2 verschuldigd.

De eerste peildatum van de maatregel tegen excessief lenen is 31 december 2023. Tot deze datum is het dus mogelijk om de schuldenpositie bij uw B.V. terug te brengen tot het maximum van € 700.000. Op die manier kunt u de belastingheffing in box 2 voorkomen.

Eigenwoningschuld uitgezonderd

Eigenwoningschulden bij de eigen B.V. zijn uitgezonderd van de Wet excessief lenen. Het dient te gaan om een eigenwoningschuld, waarvan de rente aftrekbaar is in box 1 als rente voor de eigen woning. Let op! Voor nieuwe eigenwoningschulden vanaf 1 januari 2023 geldt als aanvullende voorwaarde tot zekerheid van terugbetaling een recht van hypotheek op de eigen woning is verstrekt  aan de B.V.

Voorbeeld 2:

Een DGA uit voorbeeld 1 heeft € 1.000.000 geleend van zijn B.V. Op 31 december 2023 is deze schuld onveranderd aanwezig. De schuld bestaat uit een rekening-courantverhouding in box 3 van € 200.000, een eigenwoninglening in box 1 van € 300.000 en een onderhandse geldlening voor een beleggingspand in box 3 van € 500.000. Deze DGA wordt op 31 december 2023 geen inkomstenbelasting verschuldigd in box 2, mits hij voor de eigenwoningschuld een recht van hypotheek heeft verstrekt aan zijn B.V. Heeft hij dat recht van hypotheek niet verstrekt aan zijn B.V. dan word hij op 31 december 2023 dezelfde inkomstenbelasting verschuldigd in box 2 als in voorbeeld 1.

Wijzigingen in 2024

Met ingang van het jaar 2024 geldt voor box 2 ook een progressieve heffing. Er gelden dan twee inkomensschijven:

• Box 2-inkomen per persoon tot  € 67.000 worden belast tegen 24,5 procent
• Box 2-inkomen per persoon boven € 67.000 worden belast tegen 33 procent

Daarnaast wordt de schuldengrens van € 700.000 in 2024 verlaagd naar € 500.000. U dient dus voor de tweede peildatum van 31 december 2024 opnieuw na te gaan of dat u als aanmerkelijk belanghouder onder de schuldengrens van € 500.000 blijft.

Wij adviseren u graag over de mogelijkheden die u heeft om deze inkomstenbelasting in box 2 uit te stellen of te voorkomen. Wij willen je graag goed informeren. Mocht je daarom nog vragen hebben, neem dan gerust contact met ons op of direct met uw relatiebeheerder of fiscalist binnen RSW Accountants + Adviseurs.