Wijzigingen Bedrijfsopvolgingsregeling (voor de inkomstenbelasting en schenk- en erfbelasting) vanaf 2025

30 oktober 2024

Ondernemers kunnen tijdens leven of bij overlijden hun onderneming fiscaal vriendelijk overdragen aan de bedrijfsopvolger. De bedrijfsopvolgingsregeling (BOR) en de doorschuifregeling voor de inkomstenbelasting (DSR) zijn door diverse kabinetten aangepast. Het huidige kabinet heeft besloten om de bedrijfsopvolgingsregeling nog verder aan te passen.

 

Wijzigingen BOR per 2025

Vanaf 1 januari 2025 zijn de volgende wijzigingen van kracht met betrekking tot de BOR:

  • De vrijstelling geldt alleen voor ondernemingsvermogen. Beleggingsvermogen telt in het geheel niet mee voor de bedrijfsopvolgingsregeling. Het 5 procent doelmatigheidspercentage wordt hiermee afgeschaft.
  • Voor de bedrijfsmiddelen die zowel zakelijk als privé worden gebruikt (keuzevermogen in de inkomstenbelasting), geldt dat deze bedrijfsmiddelen alleen als bedrijfsvermogen worden aangemerkt indien:
    • De waarde per bedrijfsmiddel op het moment van schenken of erven lager is dan € 100.000.
    • OF wanneer of  het bedrijfsmiddel voor maximaal 10 procent voor privédoeleinden wordt gebruikt.
  • Er geldt een minimumleeftijd voor de bedrijfsopvolger van 21 jaar. Deze leeftijdsgrens geldt niet bij een overdracht bij overlijden van de overdrager.
  • De bedragen voor de toepassing van de BOR bedragen:
    • 100 procent van de waarde van de objectieve onderneming tot een ondernemingsvermogen van € 1.500.00 en 75 procent van het ondernemingsvermogen daarboven. Is er een verschil tussen de liquidatiewaarde en de goïng concern waarde van een onderneming, dan is dit verschil ook voor 100 procent vrijgesteld.
  • De voorzettingstermijn voor de bedrijfsopvolger wordt verlaagd van 5 naar 3 jaar.

Wijzigingen BOR per 2026

Vanaf 2026 is voorgesteld:

  • De bezitseis voor de bedrijfsoverdrager wordt versoepeld. De bedrijfsoverdrager dient in de huidige wet de onderneming minimaal vijf jaren (en bij overlijden één jaar) in bezit te hebben. De versoepeling van de bezitseis geldt met name bij juridische herstructureringen van de onderneming;
  • Aanpak van misbruik van de regeling.
    • Dit speelt bijvoorbeeld een rol indien een bedrijfsopvolger op hoge leeftijd nog een onderneming start en vervolgens deze onder de BOR wil overdragen. De bezitseis zal dan worden verlengd.
    • Voor erflaters die de AOW-gerechtigde leeftijd hebben bereikt plus drie jaren, wordt de bezitseis van één jaar verlengd met zes maanden per jaar dat de erflater ouder is dan twee jaren boven de aow gerechtigde leeftijd.
    • Voor schenkers die de AOW-gerechtigde leeftijd plus zeven jaar hebben bereikt, wordt de bezitseis van vijf jaren verlengd met zes maanden per jaar dat de schenker ouder is dan zes jaren boven de aow gerechtigde leeftijd.
    • Ook als iemand meerdere keren de BOR wilt toepassen over hetzelfde ondernemingsvermogen, zal de BOR worden geweigerd. Dit komt in de volgende situatie voor.  Een ouder (schenker) verkoopt de onderneming aan de kinderen, waarbij de BOR is toegepast. Later koopt de ouder deze onderneming weer terug van de kinderen. Vervolgens schenkt of laat de ouder het vermogen na aan de kinderen waarbij, waarbij de BOR nogmaals wordt toegepast.

 

Doorschuifregeling (DSR) inkomstenbelasting

Indien u uw aandelen in uw BV (waarin u uw onderneming exploiteert), overdraagt aan de bedrijfsopvolger, dan bent u in beginsel inkomstenbelasting verschuldigd over de waarde van de aandelen (minus de verkrijgingsprijs van de aandelen). Onder voorwaarden kunt u deze belastingclaim doorschuiven naar de bedrijfsopvolger. Dit is de doorschuifregeling (DSR).

Vanaf 2025 zijn er wijzigingen van kracht met betrekking tot de DSR. We benoemen er een aantal:

  • In 2024 geldt de dienstbetrekkingseis. Deze dienstbetrekkingseis houdt in dat de er bij schenking van de aandelen van de BV aan de bedrijfsopvolger, deze bedrijfsopvolger minimaal drie jaren voor de schenking in dienstbetrekking moet zijn bij de BV. Deze dienstbetrekkingseis komt te vervallen per 1 januari 2025.
  • Ook voor de doorschuifregeling wordt de voortzettingseis verlaagd naar drie jaren.
  • De DSR geldt alleen indien er in de onderneming sprake is van ondernemingsvermogen. De bovengenoemde regeling met betrekking tot het keuzevermogen geldt ook voor de DSR.
  • De doelmatigheidspercentage van 5 procent bij beleggingen telt vooralsnog nog steeds voor de DSR. De verwachting is dat deze regeling de komende jaren nog blijft bestaan.

Vanaf 2026 wordt de bezitseis van vijf jaren (en één jaar bij overlijden) voor de overdrager versoepeld.  De versoepeling van de bezitseis geldt met name bij juridische herstructureringen van de onderneming

 

Of het zinvol is om (aandelen in) jouw bedrijf in 2024 of juist in 2025 over de dragen, is afhankelijk van jouw persoonlijke situatie. Voor vragen neem contact op met uw relatiebeheerder of fiscalist. We helpen jou graag vooruit.

 

Tip: heeft u een eenmanszaak of een vennootschap onder firma en wilt u uw onderneming fiscaal geruisloos overdragen? Er geldt dan ook een doorschuifregeling. Deze doorschuifregeling blijft in de huidige vorm bestaan.

Neem contact met ons op

Hieronder vindt u artikels over vragen die wij vaak voorbij zien komen. Staat uw vraag er niet bij? Dan kunt u natuurlijk ook contact met ons opnemen, we helpen u graag vooruit!

Neem contact met ons op

Wil je vrijblijvend een afspraak maken of heb je een vraag? Neem dan telefonisch contact met ons op of stuur ons een e-mail bericht.